去年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)会议决定，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分(fēn)现代服務(wù)业中率先开展营业税转增值税改革试点。一份名為(wèi)《关于在上海部分(fēn)服務(wù)业试点征收增值税的办法》（简称《增值税办法》）实施细则，在财政部和國(guó)家税務(wù)总局的指导下，由上海市政府研究制定并将在上海试行。

人们感兴趣的是，為(wèi)什么要选择上海试点增值税改革？

选择上海试点“营改增”缘故

营业税转增值税改革试点是一件大事。大家知道國(guó)家的税制改革，是牵一发而动全身的根本性改革。我们这个國(guó)家之所以有(yǒu)这么多(duō)的问题，完全是和税制有(yǒu)关系。这次中央同意上海进行增值税扩围的试点——营业税转增值税改革，表明中央对上海的信任，不要以為(wèi)这是一件小(xiǎo)事情，这是一个大动作。

这次增值税扩围，实际是上海民(mín)营企业推动的。在市领导召开的一次民(mín)营企业座谈会上，许多(duō)民(mín)营企业对不堪承受的税负，反响很(hěn)大。此事引起了中央的高度重视，先写进了中央经济工作会议报告里，后来又(yòu)写进了“十二五”规划，最后决定在上海试点。讲到底，还是上海的民(mín)营企业，利用(yòng)工商(shāng)联这个平台推动的。

其实，“营改增”这个事情，不是单单一个税收优惠问题，不是减轻税務(wù)负担的问题，税负没有(yǒu)怎么减轻，它的真正作用(yòng)是会引起一个产业结构和服務(wù)业结构很(hěn)深刻的变化。上海试点成功的话，大批金融、企业总部会移师上海。

為(wèi)什么税制改革首先选择在上海交通运输业和部分(fēn)现代服務(wù)业？因為(wèi)上海的國(guó)税、地税是一个机构、一套班子，好协调；交通运输业与生产流通联系紧密，在服務(wù)业占有(yǒu)重要地位；上海服務(wù)业门类齐全，辐射作用(yòng)明显，选择上海先行试点，有(yǒu)利于為(wèi)全面实施改革积累经验。作為(wèi)改革迈出的第一步，上海市开展试点具有(yǒu)全國(guó)性示范意义。

早在2010年年初，上海市委领导就大声疾呼，财税政策方面的突破，是眼下上海最关心的问题。如果税收不改革，生产性服務(wù)业从工业分(fēn)离就是一句空话。服務(wù)业的发展不能(néng)只是停留在招商(shāng)引资上。

这个税改政策，上海向中央要了整整两年，现在终于等到了。2009年末和2010年初，胡锦涛和温家宝分(fēn)别来上海调研经济转型问题，上海向中央提出一条很(hěn)重要的要求就是，改变营业税存在重复征收的问题，不改革不利于我國(guó)发达地區(qū)向服務(wù)业為(wèi)主的第三产业转型。

两税的區(qū)分(fēn)和博奕

　　众所周知，各地方在财税的问题上，向中央要政策往往很(hěn)困难。一方面财税问题是重大问题，财政部和國(guó)税总局不容易松口；另一方面，增值税是中央和地方的共享税，而营业税属于地方税，在原有(yǒu)分(fēn)税制改革的基础上，中央和地方在财税方面如何分(fēn)配，会触及现有(yǒu)格局；再一方面，增值税和营业税是核心税种，牵涉的行业企业众多(duō)。

　　目前，增值税由國(guó)税局统一征收，税收的75%為(wèi)中央财政收入，25%返回地方收入。营业税转為(wèi)增值税后，地方税势必明显减少。尽管上海试点部分(fēn)的营业税改征增值税后仍归地方收入，但从理(lǐ)论上来说，一部分(fēn)服務(wù)业没有(yǒu)了重复征税问题，地税收入还是会减少。

　　根据上海市政府发展研究中心相关调研报告测算，试点工作如果在上海实行到位，包括交通运输行业在内的部分(fēn)现代服務(wù)行业的综合税率，将大體(tǐ)降低一半。从長(cháng)期来看，随着增值税试点领域的拓展，每年减少的税收会达到百亿多(duō)人民(mín)币。

　　上海之所以能(néng)够获得试点，除了自身服務(wù)业发展较為(wèi)成熟之外，积极、主动自愿放弃百亿地税收入来支持服務(wù)业发展，中央认為(wèi)上海體(tǐ)现了一种胆识和眼光。相比之下，一些备选试点城市，则在如何降低试点地税损失的问题上有(yǒu)所犹豫。

有(yǒu)些地方政府并不愿意进行增值税扩围的改革，理(lǐ)由很(hěn)简单，就是担心会减少地方税收。上海之所以能(néng)成為(wèi)增值税改革试点城市，主要是因為(wèi)上海國(guó)地税没有(yǒu)分(fēn)家，上海市地税局与上海市國(guó)税局合署办公，上海市税務(wù)局统一管理(lǐ)着增值税和营业税，试点相对比较容易，这和其他(tā)省份不太一样。

“减税”并非赔本生意

　　放弃百亿元地税收入，上海得到了什么？首先，减轻第三产业也就是现代服務(wù)业压力，特别是跨國(guó)企业的税负重担。许多(duō)跨國(guó)企业负责人，曾经多(duō)次表达了服務(wù)业税负太过沉重的抱怨，特别是营业税的重复征收属性，脱离了國(guó)际其他(tā)地區(qū)间接税以差额征收的主流。

　　上海第三产业规模一直做不大，税负是困扰上海发展的大问题，自1999年服務(wù)业占比跨越50%之后，服務(wù)业在经济中占比一直在50-60%之间徘徊，遇到了发展增長(cháng)瓶颈。上海在“十二五发展规划纲要”里面提出到：2015年，上海的服務(wù)业增加值占全市GDP的比重要达到65%左右。

　　近年来，上海服務(wù)业发展后劲乏力，表现得相当明显。上海市统计局公布数据可(kě)以看出：2010年，上海第三产业占生产总值比重约57.01%，较2009年的59.37% 略有(yǒu)下滑。对此，上海市政府表示，服務(wù)业税负过重是制约上海发展的重要因素之一。

根据上海市发展和改革委员会和上海市发展改革研究院共同编撰的 “白皮书”报告：2020年，上海将建成“四个中心”，即：上海國(guó)际经济中心、國(guó)际金融中心、國(guó)际航运中心、國(guó)际贸易中心。

如果包括增值税改革试点在内的税制改革能(néng)够推进顺利，上海接下来还将有(yǒu)一系列重大举措出台。这和國(guó)际化大都市城市功能(néng)定位相适应的产业體(tǐ)系，服務(wù)业增加值占生产总值比重将达到65%左右。根据《2009—2012年上海服務(wù)业发展规划》，到2012年服務(wù)业增加值将突破1万亿元。

　　為(wèi)了换取上海整个第三产业（服務(wù)业）的发展，放弃一定的短期税收收入，对于上海市政府来说，营业税转增值税改革试点，尽管将损失百多(duō)个亿的地税收入，相比将会得到的成果，就显得“理(lǐ)所当然”了。

增值税试点的悖论

　　从市场专业人士分(fēn)析来看，政策能(néng)否真正落实而变成效益，存有(yǒu)悬念。不少观点认為(wèi)，营业税转增值税改革在上海试点，从理(lǐ)论上说被视為(wèi)政府减轻服務(wù)业税務(wù)负担，但从专业的角度来看，对服務(wù)业整體(tǐ)而言是受益还是受损仍无法判断。此次，增值税税率在原有(yǒu)17%和13% 基础上，增加了11%和6% 两档低的税率，这就存在对具體(tǐ)行业和具體(tǐ)税率进行排列组合配对的问题了。

　　这就意味着，在众多(duō)的服務(wù)业子类中，究竟应该采用(yòng)哪一种税率是需要明确配对的，不然无法测算损益。此外，除了税率之外，即便是同一类型企业，但由于公司内部成本结构的不同，受益程度也会不一样。

　　营业税转增值税改革中，劳动力成本是无法进行抵扣的。只有(yǒu)那些劳动力成本占比较低的企业，才有(yǒu)望从增值税改革政策中受益，这显然是个悖论。服務(wù)业本身就是人力资本密集型的产业，如果只有(yǒu)劳动力成本占比较少的企业得到更多(duō)受益，可(kě)能(néng)和改革的初衷相违背。相比中小(xiǎo)型企业来说，大型企业能(néng)够通过规模效应，进一步降低劳动力成本；而小(xiǎo)规模的企业，缺乏规模经济，则无法通过降低劳动力成本占比，来获得足够的政策优惠。

　　目前公布的方案，只是一个局部的结构性减税。有(yǒu)关专家判断，上海的增值税扩围试点，虽然只有(yǒu)交通运输业受益，从長(cháng)期来看，建筑业、邮電(diàn)通信、金融保险等各类服務(wù)业，都会纳入未来试点的范围。不过，原本计划于2013年完成的增值税“扩围”改革立法，可(kě)能(néng)会推迟到2015年，甚至2018年。中央主要是看增值税扩围，在上海试点的效果怎么样，对税收会有(yǒu)哪些影响等问题。具體(tǐ)的细节问题，要靠上海在实践中摸索。

在具體(tǐ)实施中，上海单独改，其他(tā)省市不改，必定会出现一些问题。第一个是外省的增值税发票不能(néng)抵扣问题；第二个是这次增值税改革的总體(tǐ)目的，就是帮助民(mín)营、國(guó)营企业减低税负，市政府财政收入减少是绝对的；第三个是很(hěn)奇怪，但是也没有(yǒu)办法，中央下的文(wén)件，给你划定几个行业，其实也是一种困难，同样是服務(wù)业，有(yǒu)的改了，有(yǒu)的不改，他(tā)们之间的发票不能(néng)互相抵扣，都会发生问题。

民(mín)营企业家要胸怀全國(guó)，立足上海，着眼未来，把营业税转增值税改革试点，看作不是单纯的减轻税務(wù)负担问题，而是会引起一个产业结构和服務(wù)业结构很(hěn)深刻的变化。為(wèi)了上海实现國(guó)际经济、國(guó)际金融、國(guó)际航运、國(guó)际贸易四个中心，為(wèi)了让上海变成國(guó)际化大都市，需要努力实践，认真试点，交出一份完美的答(dá)卷。