去年11月17日，财政部和國(guó)家税務(wù)总局发布《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分(fēn)现代服務(wù)业，开展营业税改征增值税试点。增值税最终将全面取代营业税，这是未来中國(guó)税制改革的方向，民(mín)营企业对此更加关切。

     增值税改革之背景

        增值税作為(wèi)一项重要的流转税，以其税源稳定、提高资源配置效率等优势，对促进经济发展起到了不可(kě)低估的作用(yòng)。但是，随着经济不断发展，我國(guó)实行的增值税在小(xiǎo)规模纳税人的待遇、征税范围、税项抵扣等方面，问题凸显。因此，有(yǒu)必要对增值税制度进行改革。

國(guó)际货物(wù)和劳務(wù)贸易迅猛增長(cháng)，在全球推广的增值税并驾齐驱，大约有(yǒu)145个國(guó)家使用(yòng)了增值税。2008年，我國(guó)增值税占所有(yǒu)税收比重為(wèi)32%。考虑到今后所得税有(yǒu)所降低，增值税取代营业税将越来越重要。

    目前，实行增值税的大多(duō)数國(guó)家，使用(yòng)抵免发票式增值税，通俗的理(lǐ)解就是購(gòu)进凭票抵扣税款，税基涵盖了货物(wù)和劳務(wù)。同时，也经常对某些货物(wù)和劳務(wù)，适用(yòng)低税率和免税政策。

我國(guó)的增值税，对劳務(wù)征收增值税的范围，仅限于修理(lǐ)修配，这与國(guó)际上大多(duō)数國(guó)家、世界经合组织的增值税有(yǒu)很(hěn)大差距。我國(guó)的增值税高于其它國(guó)家，税负高而增加管理(lǐ)上的难度，税收遵从度就是其中之一。

    我國(guó)政府已与OECD组织签署协议：从2009年起，OECD组织正式对我國(guó)增值税改革提出研究和建议，每年组织两次培训，以期帮助我國(guó)尽早完善增值税税制改革，提出更符合我國(guó)國(guó)情的方案。

经济合作与发展组织(OECD)，简称“经合组织”，是由30多(duō)个市场经济國(guó)家组成的政府间國(guó)际经济组织，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理(lǐ)等方面的挑战，把握全球化带来的机遇。目前，成员國(guó)总数34个，总部设在巴黎。

“将目前征收营业税的行业，全部纳入增值税的征收范围”，这是OECD专家研究后，向我國(guó)政府提出增值税改革的建议，增值税覆盖全行业是改革之必须。可(kě)以说，增值税替代营业税，比增值税转型的意义还要大。

增值税改革之目的

   （一）可(kě)以与國(guó)际接轨。我國(guó)与世界各國(guó)相比，仅对货物(wù)的生产和销售实行增值税。严格意义上的增值税——涵盖劳務(wù)。欧盟将劳務(wù)定义為(wèi)“不是货物(wù)的东西”，如交通运输、建筑安装、電(diàn)信服務(wù)、邮递服務(wù)、金融服務(wù)、餐饮酒店(diàn)、无形资产等。我國(guó)实行增值税改革，是与國(guó)际接轨的有(yǒu)益举措，可(kě)以消除重复征税，提高产品國(guó)际竞争力。

    （二）完善增值税税制链条。增值税专用(yòng)发票抵扣制度，造成管理(lǐ)难度加大，利用(yòng)不开发票逃税现象增加。从事货物(wù)生产、销售的企业之间，税收行為(wèi)容易管理(lǐ)，一旦超出范围，比较容易失控。对所有(yǒu)劳務(wù)征税后，增值税链条将变得更加完善，不仅管住更多(duō)的纳税人，还可(kě)以消除重复征税。

   （三）降低税收和纳税成本。我國(guó)為(wèi)了管住一般纳税人，耗费了几十亿的资金，开发出一套“金税工程”管理(lǐ)软件。这筆(bǐ)本应政府开支的设备、运行等费用(yòng)，却要纳税人买单。加上税制设计缺陷，税制复杂、税种多(duō)，税率高，税務(wù)部门為(wèi)了防止纳税人逃避纳税义務(wù)，需要花(huā)费大量时间成本和资金成本。

   （四）解决混合征税矛盾。纳税人在经营活动中的行為(wèi)，相互混合在一起，很(hěn)难划分(fēn)哪些应该征收增值税、哪些应该征收营业税。增值税属于國(guó)税局征收范围、营业税属于地税局征收范围，纳税人容易利用(yòng)政策漏洞合理(lǐ)避税，造成國(guó)、地税之间不易协调，矛盾较多(duō)，相互侵蚀。税制改革之后，弊端明显消除。

   （五）有(yǒu)利于促进第三产业升级。有(yǒu)专家测算，增值税率為(wèi)17％或13％，因為(wèi)允许抵扣进项税额，实际税负约為(wèi)4％，营业税税负却达到了5％，比增值税还要高。我國(guó)眼下正在促进第三产业繁荣发展，不合理(lǐ)的税制不利于促进交通运输、電(diàn)信邮政等服務(wù)业发展。目前，一般纳税人企业，不仅可(kě)以实现设备性固定资产进项税额全抵扣，还可(kě)以有(yǒu)其他(tā)进项税额抵扣，在劳務(wù)领域实行的营业税，税率从3%到20%不等，缺乏与增值税衔接的相关抵扣政策，造成了重复征税问题，企业间税负不均衡现象也比较突出，这必然影响企业发展，影响经济结构优化升级。

增值税改革之困难

 （一）中央与地方政府之间搏弈。我國(guó)政府实行分(fēn)税制度，省及省级以下分(fēn)為(wèi)國(guó)税和地税两套机构，增值税由國(guó)税征收，营业税由地税征收，这是為(wèi)了解决中央与地方的财政关系，既保证中央财政收入，又(yòu)保证地方财政收入。实质上，是一个中央和地方利益博弈后妥协的产物(wù)。

增值税替代营业税后，面对的矛盾在于营业税是地方税最大的税种，这项改革涉及机制、机构及财政體(tǐ)制改革等诸多(duō)问题，最為(wèi)敏感的是中央、地方如何分(fēn)税。增值税是中央第一大税种，占全國(guó)税收32％，每年返还地方25％；营业税是地方税最大的一个税种，营业税被增值税替代，直接的后果是地方将失去第一大税种。如何划分(fēn)中央与地方的财政收入分(fēn)成比例，将是一个难题。

   （二）税率如何设计。我國(guó)增值税分(fēn)為(wèi)基本税率17%、优惠税率13%、出口零税率三档。营业税更為(wèi)复杂：交通运输业、建筑业、邮電(diàn)通讯业、文(wén)化體(tǐ)育业，税率為(wèi)3%；服務(wù)业、销售不动产、转让无形资产，税率為(wèi)5%；金融保险业5%；娱乐业5-20%的幅度税率。如果对货物(wù)和全部劳務(wù)实行增值税后，税率如何设计？是与生产企业相區(qū)别、还是统一為(wèi)一个税率？增值税替代营业税后，如何既保证中央和地方财政收入不受改革的影响，又(yòu)不影响我國(guó)经济的稳定发展？难度较大。

   （三）凭票扣税难度增大。我國(guó)纳税人税法遵从度比较低，不能(néng)与欧盟和OECD成员國(guó)家相比。我國(guó)对票据管理(lǐ)非常严格，在增值税改革时，实行凭增值税专用(yòng)发票扣税制度。如果对劳務(wù)实行增值税后，交通运输业、建筑业等容易操作，对金融、邮政、電(diàn)信、无形资产等，就会显得较难。

税制改革之关切

   （一）合并國(guó)家、地方税机构。今后，要将营业税征收范围全部纳入增值税征收范围，营业税是地方税務(wù)局的一个主體(tǐ)税种，再实行两套征管机构就不合适。将来不可(kě)能(néng)让两套机构同时管理(lǐ)一个税种的征收，否则既不利于中央税收政策的统一执行，又(yòu)不能(néng)解决國(guó)税、地税征管方面的协调矛盾，同时还会增加不必要的税收成本。

    如何解决困难和矛盾？主要有(yǒu)三种声音。一种是按照原来大部制的设想，将國(guó)税和地税合并；一种声音是营业税改成增值税后，服務(wù)业的增值税由地税部门征收，作為(wèi)地税收入入库；一种是采取渐进方式，先将与增值税征收企业密切相关，有(yǒu)紧密业務(wù)联系的行业，如建筑安装业、交通运输业等，纳入增值税征收范围，同时对增值税的分(fēn)成方式，采取渐进式改革，逐步调整、均衡中央和地方的分(fēn)成比例。

   （二）提升中介机构的法律地位。增值税立法改革后，政策衔接会造成纳税人对政策的理(lǐ)解难度加大，税收管理(lǐ)成本也会增加。对政策理(lǐ)解难度越大，纳税人遵从度越低。國(guó)家应将审计、咨询等业務(wù)，交由会计师事務(wù)所、法律事務(wù)所。通过立法，提高中介机构的法律地位，税務(wù)部门认可(kě)中介机构的审计结果，从而解决专业方面的问题，降低税務(wù)部门的执法风险、管理(lǐ)难度，提高工作效率。

   （三）实行金融监管配套改革。國(guó)际经验表明，纳税人的现金交易是税收管理(lǐ)的难点，欧盟等西方國(guó)家加强资金监管，减少现金交易，对提高税收管理(lǐ)水平，起到了很(hěn)好的作用(yòng)。实行税制改革后，增值税占财政收入比重将达到50%左右。我國(guó)应在改革增值税的同时，加强银行體(tǐ)系改革，加强各银行的信息联网制度，实行严格意义上的实名制，减少金融机构之间的无序竞争，建立一套完整的金融监管體(tǐ)系，保证税制改革顺利进行。

   （四）合理(lǐ)划分(fēn)中央与地方的财政分(fēn)配。分(fēn)税制财政管理(lǐ)體(tǐ)制改革的目标是两个提高，提高财政收入在國(guó)内生产总值中的比重，提高中央财政占财政总收入中的比重。改革的主要着眼点是，增强中央政府的宏观调控能(néng)力，明确中央和地方的财力分(fēn)配关系，将税种统一划分(fēn)為(wèi)中央税、地方税和中央地方共享税。

增值税取代营业税，说道容易做道难。民(mín)营企业弄清了最关切的一大堆问题之后，增强了税法遵从度，减轻了重复交纳税负，提高了产品國(guó)际竞争力，民(mín)营企业稳步、健康发展的希望也就更大了。

(本文(wén)作者系江苏阜宁县地方税務(wù)局稽查局局長(cháng))