营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我國(guó)货物(wù)劳務(wù)税（以下简称“货劳税”）制度的一项重大改革，是结构性减税措施之一。

為(wèi)什么要进行营改增改革

我國(guó)当前税制中存在的一些问题已难以适应服務(wù)经济的发展，迫切需要进行税制改革的尝试。

（一）我國(guó)目前货物(wù)和劳務(wù)税税制的情况

1994年税制改革，我國(guó)确立了以流转税為(wèi)主體(tǐ)，增值税和营业税两税并存的货物(wù)和劳務(wù)税税制格局。

1. 营业税。征收范围包括：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮電(diàn)通信业；（4）文(wén)化體(tǐ)育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服務(wù)业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产。一律采用(yòng)比例税率。

由于营业税的计税方法是按照营业额“道道征收、全额征税”，同一项收入因為(wèi)分(fēn)工要征多(duō)道税，因而存在重复征税问题，主要表现在：（1）从事营业税劳務(wù)企业購(gòu)进材料、固定资产不能(néng)抵扣。（2）制造企业購(gòu)进营业税劳務(wù)不能(néng)抵扣。（3）从事营业税劳務(wù)企业之间相互提供劳務(wù)不能(néng)抵扣。具體(tǐ)如下图：

2. 增值税。征收范围包括：（1）销售货物(wù)、进口货物(wù)；（2）提供加工、修理(lǐ)修配劳務(wù)。基本税率為(wèi)17%，具有(yǒu)消除重复征税的优点。

根据我國(guó)现行增值税的有(yǒu)关规定，增值税纳税人以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全為(wèi)主要标准，分(fēn)為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人和一般纳税人，在计税方法上，小(xiǎo)规模纳税人适用(yòng)简易计税方法，即应纳税额=不含税销售额×征收率；增值税一般纳税人适用(yòng)一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

在一般计税方法下，增值税具有(yǒu)“环环征收，层层抵扣”的特点，其实质是对生产经营各环节的增值额部分(fēn)征收。一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合國(guó)家规定的增值税抵扣凭证。目前的增值税抵扣凭证包括：增值税专用(yòng)发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、农产品收購(gòu)发票、农产品销售发票和运输费用(yòng)结算单据。

（二）现行货劳税税制与经济发展现状的矛盾

1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与我國(guó)当时的产业链短、服務(wù)业不发达、企业大多(duō)是全能(néng)型的经济特点和税收征管水平相适应的，故重复征税矛盾不突出。但是，随着改革开放的深入，传统服務(wù)业不断向现代服務(wù)业转型，出现了有(yǒu)别于传统服務(wù)业的分(fēn)工精细化、产业融合化、业态新(xīn)型化、服務(wù)國(guó)际化的四大特征，服務(wù)企业越来越向专业化发展。而传统服務(wù)业税制越来越不能(néng)适应现代服務(wù)业发展要求，主因是两税并存、重复征税的矛盾日益突出。而采取营改增，正是解决这一税制瓶颈的有(yǒu)效措施。

营改增的主要内容是什么

（一）试点范围

自2012年1月1日起，在本市先行选择与制造业密切相关的部分(fēn)行业，即交通运输业和部分(fēn)现代服務(wù)业开展营改增试点。其中，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输的服務(wù)；部分(fēn)现代服務(wù)业包括研发和技术、信息技术、文(wén)化创意、物(wù)流辅助、有(yǒu)形动产租赁、鉴证咨询的服務(wù)。

（二）税率设定

交通运输业的适用(yòng)税率為(wèi)11%；其余部分(fēn)现代服務(wù)业（除有(yǒu)形动产租赁服務(wù)适用(yòng)税率為(wèi)17%外）的适用(yòng)税率為(wèi)6%。小(xiǎo)规模纳税人以及简易计税项目的征税率為(wèi)3%。出口服務(wù)适用(yòng)零税率或免税。

（三）分(fēn)类管理(lǐ)

本市试点期间，提供应税服務(wù)的年销售额未超过500万元的单位和个人為(wèi)增值税小(xiǎo)规模纳税人，超过的為(wèi)增值税一般纳税人。但原公路、内河货物(wù)运输业自开票纳税人，年销售额未超过500万元的也应当申请认定為(wèi)增值税一般纳税人。

（四）计税方法

一般纳税人适用(yòng)一般计税方法；小(xiǎo)规模纳税人适用(yòng)简易计税方法。一般纳税人提供公共交通运输服務(wù)（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租車(chē)），可(kě)选择按简易计税方法来计算征收增值税。

（五）服務(wù)贸易出口

试点纳税人提供的國(guó)际运输服務(wù)、向境外单位提供的研发服務(wù)和设计服務(wù)适用(yòng)增值税零税率，其他(tā)试点服務(wù)贸易出口免征增值税。

（六）试点过渡政策

為(wèi)保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分(fēn)营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征。如技术开发、技术转让、合同能(néng)源等共计13项；為(wèi)了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分(fēn)营业税减免税优惠，调整為(wèi)增值税即征即退政策，如洋山(shān)深水港政策等两项；对融资租赁、管道运输等两项实行超税负即征即退政策。

怎样理(lǐ)解营业税改征增值税的意义？

营业税改征增值税，有(yǒu)利于减少营业税重复征税，使市场细分(fēn)和分(fēn)工协作不受税制影响；有(yǒu)利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有(yǒu)利于建立覆盖货物(wù)和劳務(wù)领域的增值税出口退税制度。具體(tǐ)可(kě)参见下图：

说明：税改使抵扣链完整，基本解决重复征税问题，整體(tǐ)税负下降，税制更加科(kē)學(xué)合理(lǐ)。

税改对建立健全增值税管理(lǐ)链是有(yǒu)利的，对原增值税一般纳税人可(kě)增加抵扣、直接减负，对小(xiǎo)规模纳税人而言，税率降低能(néng)直接得益。

关于企业关注的几个问题

（一）关于一般纳税人和小(xiǎo)规模纳税人划分(fēn)问题

将试点纳税人分(fēn)為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人和一般纳税人，是增值税基本法规的规定，是适用(yòng)于面上所有(yǒu)增值税纳税人的，不会因税改而允许纳税人进行自行选择。在试点纳税人小(xiǎo)规模纳税人标准的确定上，鉴于原有(yǒu)营业税纳税人规模较小(xiǎo)、会计核算及纳税申报比较简单的现状，财政部、國(guó)家税務(wù)总局将小(xiǎo)规模纳税人标准暂定為(wèi)应税服務(wù)年销售额500万元（含本数）以下;应税服務(wù)的年销售额超过500万元的纳税人為(wèi)增值税一般纳税人。

（二）如何认识试点期间抵扣不完全问题

部分(fēn)纳税人对试点应税服務(wù)的进项税额抵扣问题仍存在一定疑问，大致包括以下几点：

1.為(wèi)什么未将人力成本支出纳入进项抵扣范围？原因：交通运输业和现代服務(wù)业普遍具有(yǒu)人力成本投入大、本环节附加值高的特点。纵观世界主要实施增值税的國(guó)家，其税制设计虽各不相同，但其实质上都是对纳税人本环节的增加值征税，纳税人為(wèi)进行生产经营所雇佣员工而支付的人力成本，属于增加值的一部分(fēn)。因增值税普遍实行发货票扣税，故不能(néng)纳入增值税进项税额的抵扣范围。纳税人也应注意到：增值税进项税额抵扣范围与企业成本费用(yòng)并非完全一致，除了人力成本不得进行进项税额抵扣外，纳税人发生的个人消费（包括交际应酬消费）、集體(tǐ)福利支出以及非正常损失等所耗用(yòng)的外購(gòu)货物(wù)、劳務(wù)和应税服務(wù)的进项税额也不得进行抵扣。

2.為(wèi)何交通运输企业发生的路桥费支出不能(néng)进行进项抵扣？原因：根据掌握的数据，从事陆路运输业務(wù)的纳税人，其成本支出中，路桥费往往占了不少比例（一般在15%-30%之间）。因道路通行费是涉及全國(guó)各地的，在试点的區(qū)域性和范围的不全面性的情况下，如将其纳入本次试点进项税额的抵扣范围，将会引发征管上的很(hěn)多(duō)问题。将来随着试点不断推进，路桥费收入应会纳入增值税的征收范围，也会同步纳入抵扣范围。

在试点实施中企业应重视的几个问题

（一）发票管理(lǐ)

营改增后，一些税務(wù)管理(lǐ)特别是发票管理(lǐ)会发生变化。对此，必须注意按规定取得发票、开具发票、管理(lǐ)发票。

（二）加强保障

营改增对企业的财務(wù)核算和纳税申报都提出了更高要求，企业应该从财力和人力上予以保障。同时，企业的业務(wù)人员、管理(lǐ)人员乃至高层领导都要理(lǐ)解、关心此项改革。

（三）抓住机遇

营改增在上海先行先试，打通了工业、商(shāng)业、服務(wù)业的抵扣链条，避免重复征税，有(yǒu)利于生产性服務(wù)业的发展，企业要抓住机遇，加快转型发展，抢占先机。